ماده 84 قانون مالیات های مستقیم

در رابطه با حقوق و مزایا موارد زیادی قابل بحث و گفتگو است که یکی از این موارد مهم و قابل تامل و توجه معافیت های  حقوق و مزایا است بخاطر اهمیت موضوع در قانون مالیات های مستقیم از ماده 82 قانون مالیات‌های مستقیم تا ماده 92 به بحث حقوق و مزایا و معافیت‌های آن اشاره شده است.

در قانون مالیات‌های مستقیم برای معافیت های حقوق و مزایا 2 ماده قانونی اختصاص داده شده است یکی در ماده 84 قانون مالیات های مستقیم و ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم که ماده 91 دارای 14 ماده و تعدادی تبصره هست مهم‌ترین معافیت قانونی که در رابطه با حقوق تدوین شده است و به کلیه حقوق بگیران اختصاص می یابد معافیت ماده 84 قانون مالیات های مستقیم است.

ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم اعلام می دارد که کل حقوق و مزایای شخص حقیقی که از یک یا چند منبع به موجب اشتغال در ایران تحصیل می نماید از معافیت تعیین شده در ماده 84 قانون مالیات های مستقیم بهره‌مند می گردد. در قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحات ماده 84 قانون مالیات های مستقیم به این شرح بود تا 150 برابر حداقل حقوق طبق جدول نظام هماهنگ حقوق کارکنان بخش دولتی از پرداخت مالیات معاف هست ولی متن جدید ماده 84 قانون مالیات های مستقیم به شرح ذیل است:

به عنوان مثال مبلغ معافیت ماده 84 قانون مالیات های مستقیم در سال 1402 مبلغ یک میلیارد و دویست میلیون ریال (1.200.000.000 ریال مبلغ معافیت ماده 84 در سال 1403 مبلغ 1.440.000.000 ریال می باشد که این مبلغ برای سال 1403 تعیین شده است و برای هر ماه از سال 1403 مبلغ معافیت ماده 84 مبلغ 120.000.000 ریال می‌باشد که می‌بایست برای هر ماه از این معافیت استفاده کرد.

تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 اعلام می‌دارد سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد، حق شغل، حق شاغل، فوق العاده ها، اضافه کار، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق التدریس، حق التحقیق، حق پژوهش، و کارانه اعم از مستمر یا غیر مستمر که به صورت نقدی یا غیر نقدی از یک یا چند منبع در بخش دولتی یا خصوصی تحصیل می نمایند چه از کارفرمای اصلی یا غیر اصلی موضوع تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات‌‎های مستقیم باشد پس از کسر معافیت ماده 84 قانون مالیات های مستقیم به شرح جدول ذیل قابل محاسبه می باشد.

جدول ذیل نرخ محاسبه مالیات حقوق طبق ماده 85 قانون مالیات‌های مستقیم است و اعلام می‌دارد جمع حقوق و مزایا از یک یا چند منبع تا سقف 1.440.000.000 ریال سالانه معاف و مازاد بر این مبلغ به نرخ‌های زیر قابل محاسبه است:

جدول فوق سالانه است ولی چون طبق ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم کارفرما مکلف است هر ماه لیست کاملی از حقوق و مزایای پرسنل را به سازمان امور مالیاتی ارسال و مالیات متعلق را پس از کسر معافیت ماده 84 قانون مالیات های مستقیم کسر و به حساب سازمان واریز کند جدول فوق را به صورت ماهانه در زیر ارایه می نمایم.

مازاد بر 120.000.000 ریال تا مبلغ 165.000.000 ریال به نرخ 10% (45.000.000 ریال)

مازاد بر 165.000.000 ریال تا مبلغ 270.000.000 ریال به نرخ 15% (105.000.000 ریال)

مازادبر 270.000.000 ریال تا مبلغ 400.000.000 ریال به نرخ 20%(130.000.000 ریال)

مازاد بر 400.000.000 ریال تا ….. به نرخ 30%

1- به موجب مفاد ماده 18 قانون حمایت از خانواده و جوانی جمعیت مصوب 1400/07/24; میزان معافیت مالیاتی اشخاص حقیقی موضوع ماده (84) قانون مالیات­ های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 به ازای فرزند سوم و بیشتر، که بعد از تصویب این قانون متولد شود به ازای هر فرزند مشمول پانزده درصد (15%) تخفیف مشروط به تصویب آن در بودجه سنواتی می­ گردد. این تحفیف حداکثر سه ­بار قابل استفاده است.

تبصره ـ تخفیف مندرج در این ماده علاوه بر معافیتهای مندرج در ماده (84) قانون مذکور می­ باشد.

2 -به موجب بند 16 ماده واحده قانون اصلاح قانون مالیات­های مستقیم، مصوب 1394/04/31، این متن جایگزین متن قبلی ماده (84) قانون ‌شد.

«ماده 84 – تا میزان یکصد و پنجاه برابر حداقل حقوق مبنای جدول حقوق موضوع ماده (1) قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت – مصوب 1370- درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق کلیه حقوق بگیران از جمله کارگران مشمول قانون کار، از یک یا چند منبع، از پرداخت مالیات معاف می شود.»